房地產(chǎn)稅怎么征收才公平

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全球化的發(fā)展對(duì)世界各國的稅制結(jié)構(gòu)提出了新的挑戰(zhàn)。在包容性增長的目標(biāo)下，各國稅制也在不斷地優(yōu)化和追求更高的增長。經(jīng)合組織(OECD)成員及多個(gè)國家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明,以所得稅為主的稅制與低經(jīng)濟(jì)增長之間具有一定的聯(lián)系，因此，在稅制改革中開始關(guān)注對(duì)于財(cái)產(chǎn)或消費(fèi)等流動(dòng)性小稅基征稅的模式,以此增加稅制的彈性，并更好地應(yīng)對(duì)全球化的挑戰(zhàn)。

??對(duì)流動(dòng)性低的稅基課稅

OECD的研究進(jìn)一步指出，在全球化及快速變革的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，重塑稅制已經(jīng)成為各國制定政策的優(yōu)先選擇。直接稅對(duì)于低收入人群的征稅會(huì)對(duì)就業(yè)、勞動(dòng)力市場的活躍度以及技能的發(fā)展產(chǎn)生抑制效應(yīng)。而對(duì)高收入人群的征稅又將對(duì)企業(yè)家精神及低風(fēng)險(xiǎn)偏好產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，并因此而加劇高收入人群的流動(dòng)性以及收入轉(zhuǎn)移的多變性。相反，流動(dòng)性低的稅基會(huì)減少扭曲效應(yīng)，并更有利于經(jīng)濟(jì)增長。

但是，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)向?qū)α鲃?dòng)性低的稅基征稅也會(huì)產(chǎn)生一定的問題，例如公平與效率之間的權(quán)衡，因?yàn)檫^度依賴對(duì)流動(dòng)性低的稅基征稅會(huì)減少稅制整體的累進(jìn)性。這個(gè)問題對(duì)于發(fā)展中國家及新興經(jīng)濟(jì)體而言是較大的挑戰(zhàn)，因?yàn)檫@些國家會(huì)較為依賴于直接稅。因此，就世界而言，目前一個(gè)主要的問題是在稅制的設(shè)計(jì)中如何能夠?qū)崿F(xiàn)既將其轉(zhuǎn)向?qū)Σ粍?dòng)產(chǎn)、消費(fèi)課稅等流動(dòng)性低的稅基課稅，又不產(chǎn)生抑制公平的負(fù)面后果。

因此，在稅制設(shè)計(jì)的過程中，不應(yīng)僅僅關(guān)注某一稅種的累進(jìn)性，而應(yīng)關(guān)注整體稅制的累進(jìn)性。例如，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的征稅也能夠提高整體的稅制累進(jìn)性。這意味著將會(huì)有多種方式去實(shí)現(xiàn)一個(gè)既定水平的收入再分配的累進(jìn)性。從執(zhí)行層面去看，OECD成員中,財(cái)產(chǎn)稅在稅收總收入中的占比仍然較低，各國之間的差異仍然較大，因此，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的稅制改革還有較大的空間。

房地產(chǎn)稅作為周期性稅收具有一定的穩(wěn)定性

房地產(chǎn)稅作為一種稅基流動(dòng)性低的稅種，目前仍然是世界上許多國家征收的稅種。OECD的絕大多數(shù)成員都征收房地產(chǎn)稅。在其36個(gè)成員國中，開征房地產(chǎn)稅的國家有33個(gè)，包括美英法德日等發(fā)達(dá)國家，占90%以上。而新興經(jīng)濟(jì)體國家及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家大多數(shù)也在征收房地產(chǎn)稅。所以，在世界范圍內(nèi)，征收房地產(chǎn)稅是一個(gè)比較普遍的現(xiàn)象。

由于房地產(chǎn)有很強(qiáng)的地域?qū)傩?，因此世界各國的房地產(chǎn)稅收絕大多數(shù)屬于地方政府財(cái)政收入，在征收房地產(chǎn)稅的33個(gè)OECD成員當(dāng)中，共征收各種房地產(chǎn)稅54種，其中收入屬于地方政府的房地產(chǎn)稅有49種。在征收房地產(chǎn)稅的金磚國家和部分發(fā)展中國家中，所征收的房產(chǎn)稅絕大多數(shù)也屬于地方政府的收入。

房產(chǎn)稅作為周期性的稅收具有穩(wěn)定性的優(yōu)點(diǎn)，一方面是其與經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)關(guān)聯(lián)度不大;另一方面由于稅基的不可移動(dòng)，避稅行為較少。同時(shí)，因?yàn)楦呤杖肴巳簱碛休^多的房產(chǎn)，所以房產(chǎn)稅還具有調(diào)節(jié)收入分配的作用。但是，即使房產(chǎn)稅具有以上的優(yōu)點(diǎn)，其收入占比依然不高。近年來，OECD成員的財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收總收入的比重有超過半數(shù)的成員已經(jīng)下降至5%以下。

??財(cái)政分權(quán)的體制下房產(chǎn)稅收入難以上升

房產(chǎn)稅收入減少有多種原因，在財(cái)政分權(quán)的體制下，也會(huì)影響財(cái)產(chǎn)稅保持一個(gè)較低的收入占比。由于財(cái)產(chǎn)稅主要由地方政府征收，這意味著其只能籌集到較少的收入，但是在征收成本上卻較高，尤其是要面對(duì)地區(qū)間的稅收競爭。因此，不少國家想通過稅制改革及財(cái)政收入分配的重新安排,來提高財(cái)產(chǎn)稅比重，并使之成為地方稅收的重要來源。

由于房地產(chǎn)稅的征收管理難度較大，因此為了降低征管成本，提高納稅人的遵從度，世界各國均采取了一定的措施。有些國家允許分多次繳納稅款，以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。例如，法國的房產(chǎn)稅允許納稅人按月繳納稅款；英國的房產(chǎn)稅允許稅款每年分2次繳納；保加利亞的房地產(chǎn)稅允許納稅人將稅款平均分成2份,分2次繳納。有些國家對(duì)一次性繳納稅款給予了一定的優(yōu)惠。例如，保加利亞的房地產(chǎn)稅規(guī)定，如果納稅人在每年4月30日之前一次性足額繳納稅款，可以享受應(yīng)納稅額5%的減免。

除了給予優(yōu)惠或分次繳納降低納稅人負(fù)擔(dān)以外，為了加強(qiáng)征收管理，一些國家還出臺(tái)了相應(yīng)的懲處規(guī)定。例如，愛爾蘭對(duì)逾期未付的房地產(chǎn)稅收取8%的利息；逾期申報(bào)的，加收相當(dāng)于當(dāng)年個(gè)人所得稅稅負(fù)10%以下的附加費(fèi)。雖然房產(chǎn)稅的收入規(guī)模并不大，但是征收管理的成本較高，因此加強(qiáng)征收管理才能落實(shí)征稅。

??房地產(chǎn)稅稅種呈整合趨勢

近年來，征收房地產(chǎn)稅的部分國家對(duì)已開征稅種進(jìn)行整合，包括對(duì)現(xiàn)有稅種的征稅范圍變化，合并部分稅種以及取消不合理的房地產(chǎn)稅稅種。

在征收房地產(chǎn)稅的33個(gè)OECD成員當(dāng)中，房地產(chǎn)稅稅種由56種減少至53種。例如，斯洛文尼亞取消了財(cái)產(chǎn)稅，現(xiàn)對(duì)自然人和法人征收土地稅和房產(chǎn)稅。愛爾蘭取消了財(cái)產(chǎn)稅，目前對(duì)個(gè)人僅征收房地產(chǎn)稅。意大利取消對(duì)個(gè)人擁有的海外房產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅的征收，目前對(duì)個(gè)人僅征收市政稅。法國表示，住宅稅將逐步淘汰，2018年的“金融法”對(duì)納稅人的主要住所實(shí)行了減稅，2018年折扣為30％，2019年折扣為60％，2020年折扣為100％，從而實(shí)現(xiàn)全額免稅。希臘從2014年1月1日起，引入新的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)稅以取代國家房地產(chǎn)稅。匈牙利將房產(chǎn)稅更名為建筑稅，不動(dòng)產(chǎn)上的廣告牌也納入征稅范圍。在征收房地產(chǎn)稅的部分金磚國家或發(fā)展中國家也對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行整合，例如印度從單獨(dú)的房產(chǎn)稅變更為同時(shí)征收土地稅、房產(chǎn)稅和凈財(cái)富稅。但是，一些征收房地產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的稅種數(shù)量沒有發(fā)生變化，只是擴(kuò)大了納稅人范圍，例如阿塞拜疆新增了實(shí)際使用人作為納稅人。

個(gè)人主要居所獲得一定的稅收優(yōu)惠

為了實(shí)現(xiàn)一定的公平目標(biāo)，世界上征收房地產(chǎn)稅的國家，其稅收優(yōu)惠政策的形式多樣，但是，一般對(duì)于個(gè)人或個(gè)人的主要居所給予一定的稅收優(yōu)惠。

有的國家規(guī)定納稅人的主要住所免稅。例如，澳大利亞的土地稅、意大利的市政稅、葡萄牙的城市房地產(chǎn)稅，對(duì)納稅人的主要住所免稅，保加利亞對(duì)個(gè)人的主要居所減免稅負(fù)50%。

有的國家直接規(guī)定房產(chǎn)稅的免稅額。例如，法國凈財(cái)富稅的免稅額為130萬歐元；希臘國家房地產(chǎn)稅的免稅額為30萬歐元；挪威國家凈財(cái)富稅的免稅額為148萬挪威克朗；瑞士房地產(chǎn)稅的免稅額單身醉高至12.5萬瑞士法郎，家庭的免稅額翻倍。

有的國家按照納稅人家庭年收入確定稅率。比如格魯吉亞對(duì)家庭年收入低于4萬格魯吉亞拉里的，免征房地產(chǎn)稅;年收入在4萬~10萬拉里的，稅率為0.05%~0.2%;年收入超過10萬拉里的，稅率為0.8%~1%。

有的國家對(duì)特定人群有稅收優(yōu)惠，主要包括殘疾人、老人、低收入人群等。例如，捷克房產(chǎn)稅對(duì)殘疾人擁有和使用的住宅免稅；法國居民稅對(duì)低收入人群實(shí)行一定的減免稅政策；愛爾蘭房地產(chǎn)稅對(duì)永久喪失行為能力的個(gè)人占用的某些財(cái)產(chǎn)免稅；斯洛伐克對(duì)老年人或傷殘人士所有的房屋免征土地稅和房產(chǎn)稅。

還有一些國家按照家庭撫養(yǎng)的兒童的數(shù)量，給予一定的稅收優(yōu)惠。例如，瑞士房地產(chǎn)稅規(guī)定，家庭每撫養(yǎng)1個(gè)兒童醉高享受10萬瑞士法郎的免稅額。立陶宛房地產(chǎn)稅規(guī)定，對(duì)于有三歲以上未滿十八周歲子女的家庭、未滿十八周歲的殘疾兒童或有需要長期照顧的殘疾子女的，免稅額增加百分之三十。因此，從世界各國的發(fā)展趨勢看，從社會(huì)公平的角度看，即使這些國家征收了房地產(chǎn)稅，也需要照顧到個(gè)人或其家庭的稅收負(fù)擔(dān)，給予一定的稅收優(yōu)惠。

總而言之，世界經(jīng)濟(jì)的融合及科技進(jìn)步均對(duì)各國的稅制改革提出了更大的挑戰(zhàn)。一方面實(shí)質(zhì)性地提升了人們生活的質(zhì)量，減少新興經(jīng)濟(jì)體的貧困；另一方面又加劇了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、就業(yè)方式、收入分配的改變及調(diào)整。而稅基的國際流動(dòng)性及多變性問題更為顯著。因此，稅制改革的目標(biāo)必須追求公平與效率之間的平衡，在包容性增長的目標(biāo)下，整體稅制的收入分配累進(jìn)性調(diào)節(jié)將成為主流。

（作者系北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授）

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